Приветствую, коллеги!
Недавно при сопровождении возник вопрос по одному клиенту. Он получил беспроцентный займ от учредителя - нерезидента с долей УК в размере 100%. И вопрос заключался вот в чем.
Не придется ли платить налог на прибыль с дохода, который мог бы быть получен учредителем в виде процентов по займу, (если бы этот займ был не беспроцентным)? Хотя бы с ключевой ставки ЦБ. Ведь любят у нас облагать даже не полученные доходы...
Я проанализировала ситуацию, и ответила на вопрос отрицательно, а вот почему, расскажу дальше. Если для вас актуален вопрос, читайте!
Итак, возникает ли у моего клиента облагаемый доход, если проценты за пользование деньгами собственника фирмы она не платит? Минфин отвечает так: материальная выгода здесь налицо, но поскольку порядок определения выгоды от получения организацией беспроцентного займа главой 25 НК РФ не установлен, то и налоговая база не увеличивается (письмо Минфина от 09.02.2015 № 03-03-06/1/5149).
Кроме того, так как учредитель оказывается нерезидентом, то отсутствие процентов при займе делает сделку не подлежащей контролю, поскольку в этом случае не возникает условий для него, предусмотренных ст. 269 НК РФ. Ведь в соответствии с п.1.по долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, а у нас договором процентная ставка не предусмотрена.
Так что ответ нет. Налог с не полученного дохода платить не придется, в первую очередь потому, что порядок определения выгоды от такой сделки не установлен. Да и к контролируемым в связи с отсутствием процентов она не относится.
А что, если бы договор займа от Учредителя иностранного лица был процентным, то:
С дохода учредителя, являющегося иностранной организацией, при выплате ему процентов моему клиенту заемщику пришлось бы самому удержать налог (п. 1 ст. 310 НК РФ) по ставке 20% (подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ).
Кроме того, при определенных условиях часть процентов, начисляемых в пользу иностранного учредителя, приравнивается к дивидендам (п. 6 ст. 269 НК РФ) и облагается по соответствующей им ставке 15% (п. 3 ст. 224 и п. 3 ст. 284 НК РФ). Ведь в данном случае лица являются взаимозависимыми и сделка между ними является контролируемой. В отношении такой сделки определение объема процентов, включаемых в расходы, происходит в особом порядке (ст. 269 НК РФ), и именно здесь при превышении предельно допустимого их размера встает вопрос о приравнивании процентов к дивидендам для целей обложения их налогом.
Рассмотрим подробнее:
В соответствии с п.1.1 ст.269 НК:
По долговому обязательству, возникшему в результате сделки, признаваемой контролируемой сделкой, налогоплательщик вправе:
"признать доходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка превышает минимальное значение интервала предельных значений" - это относится к учредителю нерезиденту
"признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений" - это относится к заемщику резиденту
В соответствии с п.1.2 ст.269 НК:
по долговому обязательству, оформленному в рублях:
от 75 до 125 процентов ключевой ставки ЦБ РФ
(от 75 процентов ставки рефинансирования ЦБ РФ до 180 процентов ключевой ставки ЦБ РФ на период с 1 января по 31 декабря 2015 года,
от 75 до 180 процентов ключевой ставки ЦБ РФ на период с 1 января 2020 года по 31 декабря 2021 года)
В отношении долговых обязательств, по которым ставка является фиксированной и не изменяется в течение всего срока действия долгового обязательства, под ставкой ЦБ понимается соответствующая ставка, действовавшая на дату привлечения денежных средств или иного имущества в виде долгового обязательства.
Рассмотрим конкретную ситуацию на примере, чтобы вы могли рассмотреть свою по аналогии.
Итак, 1 транш займа например, получен 18.03.16 года. Ставка по договору 9%. Ставка ЦБ РФ с 3 августа 2015 г. по 14 июня 2016 г.- 11%
Как видим, ставка по договору меньше максимального значения, то есть 125 процентов от ставки ЦБ.
1 транш займа например, получен 08.07.16 года. Ставка по договору 9%. Ставка ЦБ РФ с 14 июня 2016 по 19 сентября 2016 г. по -10,5%. Ставка по договору меньше максимального значения.
Поэтому заимодавец может принять в расходах фактически начисленную сумму процентов.
Но при оплате этих процентов он должен будет оплатить за учредителя иностранного лица налог на прибыль в суме 20% от начисленных процентов, удержав его из доходов, а остаток уже перечислить учредителю.
А вот если бы сумма процентов по договору была бы выше максимального значения, то превышение уже считалось бы дивидендами и облагалось, как дивиденды.
Вывод один. Каждую ситуацию надо подробно рассматривать с разных точек зрения и считать. Поэтому если вы владелец компании/руководитель, лучше посоветуйтесь лишний раз с вашим бухгалтером или проконсультируйтесь со строронним консультантом. А еще лучше, выслушайте их обоих). Как говорится, одна голова хорошо, а две - умнее)).
Порядка в Ваших бухгалтериях, и до связи!
Комментарии
Добавить новый комментарий